杏耀娱乐:新税制下一般企业启动费的税收和会计处理

更新时间:2018-12-27 10:17 | 来源:新闻中心 | 作者: | 点击数:

[例]执行《企业会计制度》的外商投资企业于2008年9月批准建设,生产经营于2009年5月开始。2008年,共花费198(10000元,下同),包括9月54日,10月45日,11月36日和12月63日; 2009年总支出为207,包括1月54日,2月72日,3月36日,4月45日。两年的总启动费405由存款支付,存入包括在“长期待摊费用”中。支出时间,并于2009年5月转入当期损益。

一家公司从启动费到完税(2012年),共计5年,年度利润表“总利润”(即会计利润)均为0、-274、156、176、180; 2008年,没有销售收入,所产生的商务娱乐费用不会扣除2万元。在其他年份,只能扣除60%的税前扣除额,并且不能超过限额。因此,应当因应商业娱乐费用(以下简称应税收入或收入)每年增加应纳税所得额4。

假设:(1)除商业娱乐费、启动费和税前补偿外,没有其他税收调整; (2)税收影响会计方法用于计算所得税,启动费用包括未来期间的递延所得税。它很可能会逆转; (3)税收的摊销期限为3年(36个月); (4)每年的估计税率或适用税率为25%; (5)每年没有预付款。所得税的情况。

尝试从2008年到2012年每年进行所得税处理和所得税会计处理,并进行相关分析。

(1)所得税待遇

1.2008:

(1)启动费按税项摊销,但不计入损益。因此,收入金额应减少=Σ[第一年建设月支出的启动费÷36×(12个月序列号)] = 54÷36×(12-9)+45 ÷36×(12-10)+ 36÷36×(12-11)+ 63÷36×(12-12)= 8;

(2)本年度应纳税所得额=会计利润+未扣除税前业务娱乐费用 - 税法规定的启动费摊销金额= 0 + 2-8 = -6(确认的损失金额)根据税法)。 WWw.11665.CoM

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2.2009:

(1)在会计核算中,所有启动费用均计入损益,但只有摊销金额在税项中确认。因此,应增加收入金额。启动费包括在今年的损益中 - 上一年度费用的启动费÷3-Σ[今年每个月支出的启动费为36×(12个月序列号) ] = 405-198÷3 [54÷36×(12-1)+ 72÷36×(12-2)] + 36÷36×(12 -3)+ 45÷36×(12-4)= 283.50 ;(2)“税收调整后收入”=会计利润+未扣除税前业务娱乐费用+本年度计入当期损益的启动费用高于可以摊销的启动费用之间的差额今年的税法= -274 + 4 + 283.50 = 13.50;

(3)“应纳税所得额”=税后调整后的收入 - 弥补上一年度的损失= 13.50-6 = 7.5;

(4)应交所得税= 7.50×25%= 1.88。

3.2010:

(1)根据税法计算启动费用的摊销,应减少收入金额=根据税收法规可以摊销的启动费=计入损益的启动费在前一年÷3 = 405÷3 = 135;

(2)“税收调整后收入”和“应纳税所得额”=会计利润+未扣除税前业务娱乐费用 - 本年度启动费用摊销的收入金额= 15杏耀娱乐:6 + 4-135 = 25;

(3)应付所得税= 25×25%= 6.25。

2011年第4:

(1)由于启动费用的摊销,应减少收入金额=Σ(第一年每月的启动费÷36×月份序号)+启动费第二年÷3 = [54÷36×9 + 45÷36×10 + 36÷36×11 + 63÷36×12] + 207÷3 = 127;

(2)“税收调整后收入”和“应纳税所得额”= 176 + 4-127 = 53;

(3)应付所得税= 53×25%= 13.25。

5.2012:

(1)由于启动费用的摊销,收入金额应减少=Σ(第二年每月的启动费÷36×月份序号)= 54÷36×1 + 72 ÷36×2 + 36÷36×3 + 45÷36×4 = 13.50; (2)“税收调整后收入”和“应纳税所得额”= 180 + 4-13.5 = 170.50; (3)应付收入= 170.5×25%= 42.62。

(2)所得税会计处理

1.相关计算:

(1)递延税收抵免应在2008年确认= 8×25%= 2;

(2)递延税项抵免2将于2009年转回,递延所得税减免= 283.50×25% - 2 = 68.88;

(3)递延税款减免应在2010年转回= 135×25%= 33.75;

(4)递延所得税减记应在2011年转回= 127×25%= 31.75;

(5)递延所得税减记应在2012年转回= 13.5×25%= 3.38。

2.会计处理(见表1、,表2)。

表1公司2008年、2009年度报名费和所得税报名单位:万元

注(表1):1是“长期递延费用——启动费”科目; 2是“利润分配——未分配利润”主题; 32008净亏损= 0-2 = -2; 4是“应纳税额——”应缴所得税科目; 5转入当年利润的所得税费用= -70.88 + 1.88 = -69(收入); 6当年的利润转入利润分配= -274 + 69 = -205。表2公司2010 - 2011年度入职费和所得税入境单位:万元

注(表2):24与表1; 72010净利润= 156-40 = 116; 82011净利润= 176-45 = 131; 92012净利润= 180-46 = 134。

(3)简单分析:

(1)由于时差已发送至2012年启动费摊销的完成,所有时间差异已转回(-8 + 283.5-135-127-13.50 = 0),递延税项(信用证、借用物品)也在确认后转回(2-2 = 0; 68.88-33.75-31.75-3.38 = 0);

(2)根据会计利润5年应计所得税费用= [(-274)+ 156 + 176 + 180]×25%= 238×25%= 59.50,应付所得税5年= 1.88 + 6.25 + 3.25 + 42.62 = 64,差价(超薪)5.50(64-59.50),因5年度商业娱乐费增加18(2 + 4×4),影响所得税:18×25%= 5.50; (3)5年净利润总额=( - 2)+( - 205)+ 116 + 131 + 134 = 174,等于总利润减去净所得税费用(238-64)。






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