基于消费的增值税固定资产会计处理

更新时间:2019-01-15 11:06 | 来源:新闻中心 | 作者: | 点击数:

基于消费的增值税固定资产会计处理

【摘要】2009年1月1日,中国实施了增值税综合改革,从生产型增值税转为消费型增值税,给固定资产收购核算带来了很大变化。和处置。本文主要分析了消费型增值税固定资产购置和处置的会计处理方法,以便于实施消费型增值税后的固定资产核算。

[关键词]消费型增值税;固定资产;会计处理

2009年1月1日,中国实施了增值税综合改革,从生产型增值税到消费型增值税。为确保改革的实施,财政部发布了国家税务总局、《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(以下简称《通知》),进一步明确了增值税转型后固定杏耀平台注册资产税务相关事宜的处理。本文主要分析了消费型增值税固定资产购置和处置的会计处理方法,以便于实施消费型增值税后的固定资产核算。

固定资产的会计处理方法为、消费型增值税

固定资产按成本进行初始计量,固定资产的入账价值按照取得的不同方法分别确定。根据《通知》,自2009年1月1日起,增值税一般纳税人的购买或自制固定资产的进项税可以基于《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的相关规定,并附有特殊发票 - 增税、。从进项税中扣除海关进口增值税专用支付账簿和运输费结算凭证,进项税额应记入“应交税金——应交增值税(进项税)”主题。值得注意的是,这里的“购买”包括外包、接受捐赠和接受固定资产投资; “自制”包括自行生产和构建、以扩展和安装固定资产。 wWW.11665.CoM

(1)外包固定资产

基于消费的增值税固定资产会计处理

公司固定资产外包成本,包括购买价格、相关税费、固定资产达到预定可使用状态前的资产运输费用、装卸费用、安装费和专业服务费。如果固定资产的购买价格超过正常信用条件且被推迟,如果具有融资性质,则应根据购买价格的现值确定成本。在消费型增值税下,会计处理将被更改,因为可以扣除购买固定资产所支付的进项税。

例1,2009年1月1日,A公司(一般纳税人)购买了一件设备,增值税专用发票上标明价格为3万元,增值税为5100元(假设增值税专用)发票)符合扣除要求,下同)。支付1000元的运费。安装设备时,使用的原材料价值为2000元。购买一批物料时,扣除了进项税,人工成本为2500元。以上金额均以银行存款支付。设备已安装并投入使用。支付设备和运输成本的会计分录是:

借款:在建工程30930

应付税款——应缴纳增值税(进项税)5170

信用:银行存款36100

使用安装材料和支付人工成本的会计分录是:

借款:在建工程4500

贷款:原材料2000

应付工资2500

安装完成的会计分录是:

借款:固定资产35430

贷款:在建工程35430杏耀平台

示例2:2009年1月1日,A公司通过分期付款方式从B公司购买了大量设备。合同价格为2000万元人民币,每年12月31日等额支付。这台大型设备的成本为1560万元。按照目前的销售方式,大型设备的价格为1600万元。假设B公司在发货时签发增值税专用发票,增值税金额为340万元,A公司当天缴纳增值税340万元。

2009年1月1日,A公司的会计处理是:

借:固定资产1600万

应付税款——应缴纳增值税(进项税)3400000

未经证实的融资费4000000

贷款:长期应付2000万

银行存款3400000

可以看出,由于允许扣除购买固定资产的进项税,固定资产的账面价值及其后续折旧费用将相应减少,从而增加企业利润,减少流转税负担。

(2)自制固定资产

企业自行建造固定资产的成本包括在资产建设达到预定可使用状态前发生的必要支出。包括工程材料费用、人工费用、相关税费和、资本化的借款费用和间接费用应予以评估。

1.自制固定资产或自产产品或委托加工产品。企业在增加固定资产的过程中采用成品或委托加工产品的企业,在增值税转换前,按照成品的销售价格和产品的总和计算产出税。计算成本和产出税。固定资产的价值;增值税转型后,产出税应纳入“应纳税额——应缴增值税(进项税)”账户,会计处理应借记“固定资产”或“在建工程”、“税收税额为——应为缴纳增值税(进项税)“主题,信用”库存商品“、”应付税款——应缴纳增值税(产品税)“主题。

2.自制固定资产使用一般商品。在增值税转型之前,不允许从进项税中扣除用于接收一般商品(从进项税额中扣除的商品)的固定资产的建设,并且必须转移已支付或负担的进项税。会计分录在“建筑施工”主题中扣除,记入“原材料”、“应付税款——应缴纳增值税(输入税转出)”。增值税转型后,接收一般商品的固定资产建设不需要转出增值税。用于建造固定资产的一般货物与一般生产或销售一般货物的会计处理相同,允许扣除进项税。会计分录在“建筑施工”主题中扣除,并记入“原材料”账户。(3)接受捐赠的固定资产

对于企业接受的固定资产捐赠,应当扣除“固定资产”标的,并按照可抵扣增值税进项税,扣除“应交税额——应交增值税(进项税)”的标的,接受捐赠的资产。捐赠的价值直接计入“营业外收入”科目。

(4)接受固定资产投资

企业接受的固定资产投资,按照投资合同或协议约定的价值加上应付的相关税费计算固定资产的价值,但合同或协议约定价值不公允的除外。《通知》规定如果纳税人的固定资产被视为销售,并且已经使用的固定资产的销售无法确定,则固定资产的净值为销售额。

例3,A公司的注册资本为450万元。 2009年2月5日,我收到了B公司的设备投资。设备原价90万元,折旧30万元。该投资占A公司注册资本的10%.B公司向A公司发出增值税专用发票,价格为60万元,税金为10.2万元。

A公司接受投资的会计分录是:

借款:固定资产600,000

应付税款——应缴纳增值税(进项税)102000

贷款:实收资本450,000

资本储备252000

消费税为、的固定资产会计处理

(1)自用固定资产的销售

在消费型增值税下,固定资产的销售额按增值税计算和支付。固定固定资产时,必须同时考虑增值税。根据《通知》,自2009年1月1日起,纳税人就使用固定资产出售增值税。对于2009年1月1日后购买或制造的固定资产,增值税按适用税率征收; 2008年12月31日之前未纳入延期范围的纳税人将于2008年12月31日前购买或自制固定资产,增值税的一半按4%的税率征收。纳税人在2008年12月31日之前被纳入扩张范围,在试点前购买固定或自制固定资产,以4%的比率将增值税减半,并出售购买的固定资产或飞行员后自制。 ,增值税按适用的税率征收。在消费型增值税下,企业销售企业使用的固定资产。如果最初购买固定资产,则增值税进项税金额包含在“应付税额——应付增值税(进项税额)”中。在销售时计算和确定的增值税产出税应记入“固定资产清关”账户,并记入“应付税款——应缴纳税(产出税)”账户。示例4:企业销售旧设备用于生产。 2009年初设备原价为200万元,进项税额为34万元。该设备已折旧20万元。 2011年初出售时,发出增值税专用发票,价格为160万元,增值税为27.2万元。

购买时:

借款:固定资产2000000

应交税金——应交增值税(进项税)340000

信用:银行存款2340000

每年进行折旧:

借款:制造成本为100,000

信用:累计折旧100,000

卖时:

借:固定资产清理1800000

累计折旧200000

贷款:固定资产2000000

借:固定资产清理272000

贷款:应付税款——应付增值税(产出税)272000

借款:银行存款1872000

贷款:固定资产清关1872000

借款:营业外支出200000

贷款:固定资产清理200000

例5:企业转让2009年后购买的新车80%。固定资产占36万元,折旧6000元,转让价36.6万元,无资产减值准备。

该车由消费税承担,不属于此增值税转换的固定资产。因此,原始政策仍在实施。

转移到清理:

借款:固定资产清理354000

累计折旧6000

贷款:固定资产360,000

收入收入:

借款:银行存款366000

贷款:固定资产清理366000

提取税:

借款:固定资产清理7038

贷款:应付税款——应缴纳增值税7038 [366000÷(1 + 4%)×4%×50%]

同时,

借款:固定资产清理4962

贷款:营业外收入4962

应该注意的是,固定资产销售的销售税是否记录在“固定资产清关”主题中取决于不同的情况。如果出售的固定资产的价格是含税的,当收到价格时,它将被记入“银行存款”,记入“固定资产清理”科目,增值税将被扣除“固定资产清理“,贷记”应付税款——应缴纳增值税(产出税),或者两者应合并成一个复合条目。当然,如果售出的固定资产价格不包括税价,则不征收增值税产品税。记录“固定资产清理”主题。简而言之,“固定资产清算”这一部分的信用额度应该是不含增值税的价值。

(2)改变固定资产的使用

1.非应税项目或免税项目的固定资产、集体福利、个人消费。如果企业购买固定资产,则已在“应付税款——应付增值税(进项税)”账户中纳入增值税进项税,不能扣除的进项税额应在当月计算,即,无免赔额进项税额=固定资产净额×适用税率,不能扣除的进项税额转出,借记“固定资产”,贷方“应付税款——应缴纳增值税(进项税转出) “ 学科。2.固定资产用于外国投资或捐赠。企业购买或者自制固定资产作为投资,提供其他单位或者自雇人员、或者分配给股东、或者给予他人无偿补偿。借方“在建工程”、“长期股权投资”、“利润分配——应付普通股股息”、“业务外支出”、“员工应付款”及其他科目;按固定资产公允价格,信贷“固定资产”清理等科目;根据销售价格和规定的增值税率计算的产品税金额,并记入“应纳税额——应付增值税(产出税)”的标的。如果上述固定资产被视为纳税人的销售行为,且已经使用的固定资产的销售不能确定,则固定资产的净值为销售额。

(3)固定资产折旧、损坏、磁盘丢失

当固定资产报废、时,原始的可抵扣进项税应转出。借记“固定资产清理”、“累计折旧”账户,贷方“固定资产”、“应付税款——应缴纳增值税(进项税转出)”科目,可抵扣进项税额到固定资产净值乘以适用的增值税税率。

当固定资产处于亏损状态时,原始的可抵扣进项税应转出。在确定原因之前,借记“待处理财产损失——待定固定资产损失”账户,贷记“固定资产”、“应付税款——应支付增值税(输入税转出)”。

应该注意的是,以下情况的固定资产会计不受增值税转换的影响:

1.属于营业税征收范围的固定资产:房屋、建筑物和其他房地产;租赁固定资产核算。包括融资租赁和经营租赁固定资产。中国将租赁分类为应税服务,出租人是纳税人。融资租赁被视为金融业务,租赁业被视为服务业,营业税适用。

2.纳税人自己的摩托车消费税为、车辆、,其进项税不得从产出税中扣除。新增固定资产不能抵扣的,不用于生产经营的,将价格税合并计入固定资产价值;如果企业是小规模纳税人,即使获得增值税专用发票,也不允许扣除。并应包含在固定资产的价值中。

综上所述,实施消费型增值税后,纳税人购买固定资产所产生的进项税额可以在当期扣除。与转型前相比,企业的增值税显着降低,税负减少。同时,固定资产的账面价值相对减少,因为它不再包含增值税进项税,导致新增固定资产的折旧和企业管理费的减少。虽然企业所得税有所增加,但企业净收入和税后收益却显着增加。【参考资料】

[1]财政部、国家税务总局关于全国实施增值税改革若干问题的通知[s]。[2008]第170号。

[2]“中华人民共和国增值税暂行条例”.2008-11-5。

[3]财政部、国家税务总局,财政部第50号令和国家税务总局《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》[s]。






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